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税务部门要向幼儿园食堂收取的伙食费征收增值税的思考

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发表于 2018-11-7 18:49 | 显示全部楼层 |阅读模式
税务部门要向幼儿园食堂收取的伙食费征收增值税的思考
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号,以下简称36号文件)附件3中的有关规定,托儿所、幼儿园免征增值税的收入指收费标准范围内收取的教育费、保育费。
幼儿园伙食费和学历教育学校伙食费存在税收法规的差异。36号文件明确规定,从事学历教育的学校的免税收入包括学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。但是,营改增后,幼儿园的伙食费不属于免税收入。幼儿园和学校同为提供教育服务的机构,但是税法对两者的伙食费收入作出了不同的规定。
  幼儿园伙食费税负的最终承担者是家长。从税负转移的角度考虑,对于伙食费产生的税款,幼儿园无法通过自身盈利或财政补贴来支付,税负最终承担者将会是幼儿的家长,这无疑直接加大了学前幼儿家长的经济负担。
  因此,基于税收公平的原则,托儿所、幼儿园与从事学历教育的学校同属于提供教育服务的机构。笔者建议,在税收法规中考虑将幼儿园伙食费纳入免税收入,或纳入差额征税范围,以减轻学前幼儿家长的经济负担,惠及民生。
 楼主| 发表于 2018-11-7 19:04 | 显示全部楼层
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 楼主| 发表于 2018-11-7 19:14 | 显示全部楼层
附件3:

营业税改征增值税试点过渡政策的规定

一、下列项目免征增值税
(一)托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。
托儿所、幼儿园,是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构,包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。
公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指,在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。
  民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指,在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。  
超过规定收费标准的收费,以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入,不属于免征增值税的收入。(这里没有规定食堂伙食费属于免征收入,也没有注明属于征收范围内的收入)
.....................................
(八)从事学历教育的学校提供的教育服务。
1.学历教育,是指受教育者经过国家教育考试或者国家规定的其他入学方式,进入国家有关部门批准的学校或者其他教育机构学习,获得国家承认的学历证书的教育形式。具体包括:
(1)初等教育:普通小学、成人小学。
(2)初级中等教育:普通初中、职业初中、成人初中。
(3)高级中等教育:普通高中、成人高中和中等职业学校(包括普通中专、成人中专、职业高中、技工学校)。
(4)高等教育:普通本专科、成人本专科、网络本专科、研究生(博士、硕士)、高等教育自学考试、高等教育学历文凭考试。
2.从事学历教育的学校,是指:
(1)普通学校。
(2)经地(市)级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。
(3)经省级及以上人力资源社会保障行政部门批准成立的技工学校、高级技工学校。
(4)经省级人民政府批准成立的技师学院。
上述学校均包括符合规定的从事学历教育的民办学校,但不包括职业培训机构等国家不承认学历的教育机构。
3.提供教育服务免征增值税的收入,是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入,具体包括:经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入,以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。除此之外的收入,包括学校以各种名义收取的赞助费、择校费等,不属于免征增值税的范围。(这里规定了其他学校的食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入属于免征范围,这又是为什么?)
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